Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оприходование излишков при инвентаризации в бюджетном учреждении». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Если при инвентаризации выявлены излишки основных средств.
Излишками ОС являются обнаруженные в процессе инвентаризации объекты из категории внеоборотных активов, не числящиеся на балансе предприятия. Наличие неучтенных ОС не всегда становится следствием допущенных бухгалтером ошибок. Зачастую предприятия (особенно крупные производственные компании со сложным многоуровневым учетом) сами сооружают необходимые для работы объекты, надеясь впоследствии изыскать возможность «легализовать» их в составе основных фондов.
Нередки случаи неотражения затрат по проведению достройки или модернизации учитываемого объекта. В любой ситуации с возникновением излишних объектов ОС необходимо оценить понесенные затраты и определить стоимость нового объекта или увеличить ее по уже имеющемуся имуществу.
Оценивают расходы сопоставлением текущих рыночных цен на аналогичные товары или затраты, либо обращаются к производителям, или прибегают к консультации оценщика. В каждом варианте расчета стоимости необходимо учитывать степень изношенности объекта. Тем не менее, главным критерием определения стоимости объекта остается его рыночная цена (п. 28 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Пример
25 декабря 2019 в ходе инвентаризации ОС выявлены излишки основных средств. Это неучтенное ранее сооружение – эстакада, используемая при ремонте транспортных средств компании. Эстакада изготовлена силами ремонтного цеха компании в июне 2019 г. Комиссией на основании прайса завода-изготовителя подобной продукции и величины затрат на изготовление эстакады:
-
определена ее стоимость с учетом изношенности (152 000 руб.),
-
присвоена 6-я амортизационная группа (код по ОКОФ 220.25.11.23.139).
-
установлен срок службы – 14 лет (168 месяцев).
Кроме того, при инвентаризации был обнаружен пристрой к зданию цеха, учитываемому на балансе предприятия. Пристрой возведен хозспособом силами стройцеха. Общая сумма затрат по его строительству составила 200 000 руб. Балансовая стоимость здания цеха 1 000 000 руб., СПИ – 30 лет (360 мес.), в эксплуатации здание находится 200 месяцев. Комиссия вынесла решение увеличить стоимость здания цеха на 200 000 руб., но его СПИ оставить тем же.
Удорожание объекта повлечет увеличение ежемесячного начисления амортизации. Рассчитаем величину износа:
-
сумма ежемесячного начисления износа до удорожания объекта – 2778 руб. (1 000 000 / 360 мес.);
-
размер начисленной амортизации за этот период – 555 600 руб. (2778 х 200 мес.);
-
остаточная стоимость здания на момент проведения инвентаризации – 444 400 руб. (1 000 000 – 555 600);
-
остаточная стоимость объекта после включения в его стоимость объема проведенных капитальных работ – 644 400 руб. (444 400 + 200 000);
-
величина ежемесячной амортизации на оставшиеся 160 месяцев срока полезного использования – 4028 руб. (644 400 / 160 мес.)
Как оформить результаты инвентаризации?
Если в процессе инвентаризации были выявлены расхождения, нужно составить Ведомость расхождений (форма 0504092), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Ведомость следует приложить к Акту о результатах инвентаризации (форма 0504835).
Порядок учета разниц, выявленных при инвентаризации, зависит от многих факторов, например:
- обнаружены ли виновники недостачи или нет;
- в каком размере возникла недостача (в пределах норм естественной убыли или сверх нее);
- по какому именно имуществу выявлены недостачи или излишки.
Как отразить недостачу?
Обнаруженные при инвентаризации недостачи материальных ценностей относятся на виновных лиц (пункт 220 Инструкции №157н). В этом случае следует сделать проводки Дебет счета 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» – Кредит счета 401 10 000 «Доходы текущего финансового года».
Балансовую стоимость недостающих материальных запасов в пределах норм естественной убыли включают в текущие расходы учреждения.
Эту операцию отражают по дебету счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в корреспонденции со счетом 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).
Стоимость недостающих ценностей сверх норм естественной убыли списывают на уменьшение финансового результата текущего финансового года в дебет счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами») в корреспонденции со счетом 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).
Если по тому или иному виду ценностей нормы естественной убыли нет, всю недостачу считают сверхнормативной. При этом учреждение обязано взыскать с виновного сумму ущерба – то есть рыночную стоимость утраченного имущества.
Сумму, предъявленную к взысканию, отражают по дебету счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» (соответствующие аналитические счета) и кредиту счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»).
Если виновник недостачи не установлен или суд уточнил взыскиваемую сумму, то в учете делают обратную проводку.
Статья подготовлена
экспертами Компании “Учёт в БГУ”
Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации
Правильно провести инвентаризацию не сложно, если знать основные правила процедуры. Сложности у бухгалтера возникают при отображении результатов проверки в учете. Как правильно отразить выявленные при инвентаризации излишки?
В процессе инвентаризации устанавливается фактическое наличие проверяемых объектов путем сопоставления его с учетными данными. В идеале показатели должны совпадать.
Но на практике нередко случаются расхождения, в большую или меньшую сторону. Недостачи взыскиваются с виновных лиц, а как отобразить в учете выявленные излишки?
Основной задачей инвентаризации является выявление расхождений между фактическим и учетным наличием имущественных ценностей и последующее их устранение.
Для корректного отображения итогов проверки, инвентаризация должна быть спланированной. Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации определенного имущества.
На этом основании указанные в приказе объекты готовятся к проверке – подсчитываются учетные остатки, пересчитывается реальное количество.
По итогам проверки выявляются недостачи и излишки. Сумма стоимости недостающих ценностей вычитается из зарплаты ответственного лица или списывается в естественную убыль, в зависимости от причины недостачи.
А вот излишки необходимо поставить на учет. При этом важно помнить, что отображать принятое количество излишков нужно не только в бухгалтерском учете, но и складском, если инвентаризовались ТМЦ на складском хранении.
Нормативная база
Согласно п.3 ст.12 ФЗ №129 «О бухучете» от 21.11.1996. выявленные по итогам проведенной инвентаризации излишки должны приниматься к учету.
В п.5.1 «Методических указаний по инвентаризации имущества …», принятых Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. отмечена необходимость выявления лиц, виновных в возникновении излишков.
Излишнее имущество отображается в учете в составе внереализационных доходов. Под таковыми п.20 ст.250 НК РФ понимает доходы в виде излишка стоимости ТМЦ, обнаруженного при инвентаризации.
В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету.
Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости.
Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001. выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным.
Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам. В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов.
Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы
На основании сведений об обнаруженных основных фондах в инвентаризационных ведомостях необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражают следующие проводки:
- Дт 08 Кт 91/1 – на стоимость излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации. Выявленное имущество экономический субъект может использовать в дальнейшем в своей деятельности;
- Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств, обнаруженный в ходе инвентаризации.
Инвентаризация: пошаговая инструкция
- (ФУ) Количество – фактическое количество материальных запасов;
- Цена – текущая оценочная стоимость, по которой принимаются к учету материалы;
- (ФУ) Сумма – рассчитывается автоматически.
Если обнаружены излишки по ТМЦ, которые в бухгалтерском учете не числятся, необходимо добавить новую строку и внести данные.
Имущество не принадлежит организации
Если ценности не принадлежат организации, то учитывать их на балансе и при расчете налога на прибыль в составе доходов не надо. В частности, не учитывайте личные вещи сотрудника. Например, то, что человек принес на рабочее место для личного пользования (фоторамки, кружки и др.).
Имуществом сотрудника могут быть и растения (деревья, кустарники, цветы), которые он купил и посадил на территории организации. Однако в этом случае у организации должно быть подтверждение, что это имущество сотрудника. Например, заявление человека с просьбой разрешить посадить на территории организации личный куст роз и, соответственно, письменное разрешение на это генерального директора.
УСН
При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При последующей продаже выявленных излишков в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
В указанные в распорядительном документе сроки инвентаризационной комиссией проводится инвентаризация имущества и их источников. Немаловажно помнить, что во время проведения инвентаризации никаких других операций по движению проверяемых ОС или ТМЦ проводиться не должно!
Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и сдаются в бухгалтерию.
Результаты инвентаризации вписываются в специальные инвентаризационные описи или акты по унифицированной форме. Основные средства вносятся в форму ИНВ-1, товарно-материальные ценности – ИНВ-3 и т.п. Напомню, что все формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые вы используете, независимо от того, типовые они или нет, утверждаются в составе учетной политики.
7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации
Итак, все первичные документы оформлены и сданы в бухгалтерию, перед бухгалтером стоит задача произвести необходимые операции для достоверного отражения в учете излишков и недостач при инвентаризации. Как же отражаются результаты инвентаризации в учете? Какие проводки оформляются?
Прежде всего, бухгалтер должен знать, выявлено ли лицо, виновное в недостачах: от этого зависит способ учета недостач. Недостачи в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки производства и обращения, а всё, что превышает нормы – относится на виновных лиц.
Если же виновные лица так и не выявлены, или же суд отказал во взыскании с них убытков, недостачи относятся на финансовые результаты. Куда именно бухгалтерия отнесет недостачи – решает руководитель организации в приказе, оформленном по результатам проведенной инвентаризации.
Излишки же сразу относятся на финансовые результаты, причем, оприходование производится по рыночным ценам на текущую дату. В целях исчисления налога на прибыль выявленные излишки и недостачи при инвентаризации считаются внереализационными доходами и расходами.
Инвентаризация
Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:
- определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22 );
- сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
- сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.
Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.
Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).
Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации
Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.
После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.
При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.
Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.
Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.
Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации