Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые ловушки для интернет-торговли». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Розничная торговля при ЕНВД.
Понятие «розничная торговля» раскрывается в ст. 346.27 НК РФ. Здесь же приведен список товаров, продажа которых для фирм на ЕНВД неприемлема: это газ, автомобили, лекарственные препараты, подакцизные товары, продукты питания и некоторые другие.
При этом виде деятельности торговлю товарами производят с оформлением договоров розничной купли-продажи, что подразумевает продажу товаров потребителю не для коммерческого применения, а для личного использования. К розничной торговле относят и продажу товаров с использованием торговых автоматов.
Покупатель в случае розничной торговли не идентифицируется. Ему выдают кассовый или товарный чек (ст. 493 ГК) — и договор розничной купли-продажи считают заключенным. В качестве документа, подтверждающего продажу, может выступать также гарантийный талон с отметкой продавца. Продажу розничных товаров производят за наличный расчет или с оплатой через платежные карты.
Выводы
При оптовой торговле продажа товаров производится, как правило, крупными партиями и подразумевает их дальнейшую переработку или перепродажу. Возможности использования ЕНВД при оптовой торговле крайне ограничены. В общем случае оптовая торговля не входит в перечень деятельности, облагаемой ЕНВД.
Признаки оптовой торговли
При оптовой торговле каждый покупатель известен, поскольку на него оформляют все документы при продаже. К ним относятся счета-фактуры и накладные. Оптовая торговля товарами производится покупателям, использующим их в производстве или для перепродажи (ст. 506 ГК РФ).
Оптовая торговля и ЕНВД
При розничной торговле определенными группами товаров причисление их к налогообложению ЕНВД возможно только при соблюдении вышеприведенных требований. Оптовая торговля к этим требованиям не подходит.
К отдельным группам товаров однозначно применяют термин «оптовая торговля». К ним относят продажу:
- контрольно-кассовой техники и аксессуаров к ней;
- весов;
- детекторов банкнот;
- сейфов и т.д.
Однако определенные виды товаров в некоторых случаях можно отнести к розничной торговле. Так, например, оптовая торговля (ЕНВД) для фирмы, продающей мебель для офиса, оргтехнику для обеспечения деятельности покупающей организации, может быть признана розничной (п. 5 постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18). Рассмотрение подобных дел в суде устанавливает, что, хотя приобретение этих товаров произведено по безналичному расчету, но:
- договор на поставку не заключался;
- оплата произведена по оформленному счету;
- налоговики не смогли доказать использование этих товаров для перепродажи или для производства.
Выводы
При оптовой торговле продажа товаров производится, как правило, крупными партиями и подразумевает их дальнейшую переработку или перепродажу. Возможности использования ЕНВД при оптовой торговле крайне ограничены. В общем случае оптовая торговля не входит в перечень деятельности, облагаемой ЕНВД.
Какова специфика оптовой торговли?
В законодательстве РФ оптовая торговля определяется как вид коммерческой деятельности, который связан с покупкой и реализацией товаров в целях их использования в бизнесе (например, для перепродажи) — то есть не для личного потребления.
Сравнение
Главное отличие оптовой торговли от розничной заключается в том, каким образом товары, приобретенные у поставщика, используются покупателем.
При опте предполагается их дальнейшее задействование в бизнесе (например, осуществление их последующей перепродажи).
При рознице купленный товар используется лично его приобретателем, членами его семьи и иными лицами, которым он может передать товар.
Как правило, сторонами сделок в рамках оптовой торговли являются юрлица и ИП, достаточно редко — физлица. В розничной торговле физические лица принимают, в свою очередь, существенно более заметное участие.
Оптовые сделки часто предполагают поставки больших партий товаров. Розничные — наоборот, характеризуются относительно небольшими объемами закупок.
Определив, в чем разница между оптовой и розничной торговлей, отразим выводы в таблице.
ЕНВД: различия оптовой и розничной торговли
Виды посредников.
Многолетний опыт коммерческо-посреднической деятельности передовых стран мира подтвердил в большинстве стран мира не целесообразность основного производство. Для этого существует большое количество посредников.
ЕНВД не будет — это минус
Как мы уже сказали, продажа товаров через интернет относится к рознице. В связи с этим возникает вопрос: можно ли по такому виду деятельности применять ЕНВД?
По общему правилу ЕНВД вводится на территории муниципальных образований и городов федерального значения по решению местных властей (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, поименована в перечне видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
О том, что следует понимать под розничной торговлей для целей применения ЕНВД, сказано в ст. 346.27 НК РФ. Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений — посылочная торговля, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
Как видите, из положений ст. 346.27 НК РФ прямо следует, что реализация товаров через интернет-магазин к розничной торговле не относится. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письмо от 02.10.2015 № 03-11-11/56566). В своих разъяснениях они указывают, что даже если покупатель будет сам забирать товар со склада, в том числе по договору продажи товаров в кредит, это не имеет отношения к розничной торговле, и переход на ЕНВД в этом случае невозможен (письмо Минфина России от 24.03.2016 № 03-11-11/16415).
Доставка товаров почтой
Без расходов на доставку товаров трудно представить себе работу интернет-магазина. Ведь главный смысл такого вида деятельности — это предоставить покупателю возможность купить товар, «не вставая с дивана». Как правило, доставка осуществляется либо собственными силами организации, либо с помощью привлечения сторонней курьерской службы, либо посредством почтовых отправлений. Остановимся на последнем варианте, так как с первыми двумя проблем не возникает.
Затраты на почтовые отправления учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как оплата почтовых услуг. Проблема в том, что покупатель может отказаться от товара. Как тогда учесть затраты на пересылку? Будут ли такие расходы считаться экономически обоснованными?
Кто освобожден от применения ККТ
В июле 2018 года нормативный акт 192-ФЗ внес изменения в 54-ФЗ, которые коснулись и второй статьи (категории, освобожденные от обязанности использования ККТ нового образца). Кассовые аппараты с функцией передачи данных не нужны:
- Кредитным учреждениям. При этом они обязаны вести реестр техники, которая обеспечивает проведение операций с использованием пластиковых карт, онлайн-систем и других электронных средств платежа (ЭСП).
- Субъектам хозяйствования, которые ведут продажи через автоматы. При этом оборудование должно принимать только монеты и не зависеть от электрического питания, в том числе от аккумуляторов электрических и батарей.
- Предприятиям, которые реализуют медикаменты в сельской местности. Обязательные условия: деятельность ведется на фельдшерской станции, на территории населенного пункта нет других аптек.
- Организациям, которые реализуют религиозные изделия или проводят обряды в специально отведенных для этих целей местах.
- Компаниям, которые реализуют страховки через агентов. Средства от физических лиц принимаются без применения ККТ. Фискальный документ формируется и направляется клиенту в электронном виде при поступлении от агента денег в кассу страховой.
- Предприятиям и ИП, которые ведут деятельность на труднодоступной территории (исключения указаны в п. 3 ст. 2 54-ФЗ).
Как проводить для ОСНО продажи по кассе: оформление документов
Чтобы подтвердить факт передачи товаров клиенту или выполнения услуг организации формируют пакет бухгалтерских бланков: счет-фактуру, накладную, приемо-сдаточный акт и прочее. Кассовые операции подтверждаются фискальными документами, сформированными на аппарате с функцией онлайн-передачи данных в ФНС.
Требования к кассовому чеку
Чек должен содержать, в том числе следующие данные:
- порядковый номер;
- дату и время формирования;
- ИНН и название компании, реализующей товар;
- информацию о продукции, услуге (количество, цену);
- применяемый налоговый режим.
Полный перечень требований приведен в статье 4.7 54-ФЗ.