Корректировка реализации в НДС-декларации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный счет-фактура: отражение в декларации по НДС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Зачем нужны корректировки.

Любой налогоплательщик на ОСНО обязан своевременно подавать достоверную отчетность контролерам. При обнаружении недочетов и ошибок при расчете налоговой базы компания обязана подать корректировку. Исправительный отчет подают в следующих случаях:

стоимость реализованной продукции изменилась из-за установленных причин;
в фискальном отчете обнаружены ошибки и недочеты, требующие корректировки;
компания реализовала дополнительные услуги и товары по новым договорам;
декларацию подали в ФНС позже установленного срока.

Исправительные сведения подают обе стороны, т. к. в сделке участвуют две стороны: покупатель и продавец.

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Пример 2. Корректировка НДС прошлого периода, приведшая к его увеличению:

ООО «Корт» в феврале 2019г. отгружены товары в адрес ООО «Трио» на сумму 600 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 100 000 руб.). В апреле менеджером компании выявлена ошибка – количество фактически отгруженного товара превышает его количество по договору на 60000 руб. с учетом НДС. При пересчете поступивших товаров покупателем этот факт подтвердился, и в апреле недостающая сумма перечислена продавцу.

В учете продавца ООО «Корт» в апреле будут оформлены проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Получены средства от покупателя	51	62	60 000
Доначисление выручки	62	90/1	60 000
Увеличена себестоимость ранее отгруженных товаров (допустим, она составляет 20 000 руб.)	90/2	41	20 000
Отражен НДС по доначисленной выручке (60 000 х 20/120)	90/3	68	10 000
НДС перечислен в бюджет	68	51	10 000

Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате по факту повышения цены/количества поставленных ранее товаров, фиксируется продавцом в книге продаж в том квартале, когда этот СФ составлен (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, корректировка НДС прошлого отчетного периода может осуществляться в текущем периоде, уменьшая или увеличивая перечисления в бюджет. Важно лишь грамотно оформить корректировочный счет-фактуру и отразить изменения в учете обеих сторон сделки – продавца (подрядчика) и покупателя (заказчика).

Признак актуальности

Всем налогоплательщикам известно, что при корректировках необходимо подавать уточнённую декларацию. Для этого отведена специальная строка (001). В ней указывается следующий признак актуальности:

«0» — первоначальная декларация по разделам 8 и 9 не предоставлялась.
«1» — внесённые в раздел сведения верны.

В налоговой инспекции утверждают, что если декларант в разделах 8 и 9 указывает цифру 0, то сведения переносятся в первичную декларацию. Если же указана цифра 1, строчки 005, 010 – раздела 8 и строчки 005, 010 раздела 9 не заполняются совсем.

В письме от марта 2016 года Федеральная Налоговая Служба подробно объясняет, как заполнять признак актуальности в декларации по НДС при корректировке.

Допустима ли

Законодательство допускает исправление данных с последующим отражением в ситуации, когда из-за различных обстоятельств была занижена сумма налога. Для выполнения налоговых обязательств в полном объеме нужна уточненная декларация.

Разрешенные случаи

Налоговый Кодекс РФ предоставляет возможность заполнения уточненной декларации по НДС в следующих случаях:

изменении стоимости товара в связи с обнаружением дефекта или брака уже после закрытия периода реализации;
подаче декларации позднее установленного законом срока;
внесении ошибочных данных в предыдущей декларации;
предоставлении дополнительных услуг согласно новой договоренности;
реализации товара со скидкой или на льготных условиях.

Отражение корректировки реализации в декларации по НДС

› Достаточно часто организациям приходится делать корректировки реализаций уже закрытых месяцев. Это может быть связано либо с нарушением сроков сдачи первичных документов, либо с ошибкой бухгалтера.

Необходимо сделать корректировку реализации и произвести отражение этой операции в декларации по НДС. Если произошла ошибка при внесении данных, то нужно предоставить уточненную декларацию за прошлый период с верным показателем.

Корректировке поддаются:

Приложения, которые были раньше отправлены в налоговую инспекцию.
Приложения. В этом случае уточненная декларация подается полностью.
Иные разделы, в которых были внесены изменения.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение

> > > 28 августа 2020 Корректировочный счет-фактура на уменьшение — это составляемый продавцом документ установленного формата в ситуации снижения цены или количества проданного товара.

, расскажем далее. Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю. Когда это может произойти, говорится в материале . На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:

первичный документ на отгруженный товар;
иные документы (сертификаты, ТТН и др.).
первоначальный счет-фактура (ПСФ);
договор с первоначальными условиями поставки;

Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:

новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст.
9 ) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п.

10 ст. 172 НК РФ);
корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;

Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры

Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.

Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).

После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.

После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.

Правила заполнения

При обнаружении ошибочно внесенных данных в результате налоговой проверки нет необходимости заполнять уточненку. В других ситуациях порядок заполнения регламентируется Налоговым кодексом.

В уточненную декларацию включаются все данные первичной декларации. Но при этом учитываются все изменения. По сути, уточненка — это та же первичная декларация, но со скорректированной информацией. Основным признаком отличия выступает значение признака актуальности ранее предоставленных сведений. Соответственно вносятся изменения в приложения к разделам 8 и 9.

Номер корректировки в декларации необходим для различия с первичной декларацией. Ставится на титульной странице. Первой декларации присваивается номер 0. При составлении уточненки указывается порядковый номер 1. Номер корректировки зависит от количества поданных ранее уточненных деклараций за один и тот же период. Например, для повторного внесения изменений по тому же налогу ставится номер 2.

В ситуации изменения стоимости товара, объема, количества предоставленных услуг выставленный документ теряет свою силу. Для фиксации новых данных используют корректирующий счет-фактуру.

Куда подается корректировка по НДС

Корректировка по НДС подается в отделение налоговой службы, где предприятие состоит на учете. Желательно предоставить декларацию в том же периоде, в котором обнаружена допущенная ошибка. Дополнительно прикрепляется письмо с указанием причин, которые привели к необходимости внесения изменений.

Корректировка подается в электронном виде. Цифры в уточненке в обязательном порядке совпадают с данными, указанными в приложениях.

Корректировка по НДС в сторону уменьшения и в сторону увеличения

Оформляется как для продавца, так и для покупателя. Указывают первоначальные данные и исправленный вариант. Суммы налога до и после исправления фиксируются отдельными пунктами. Все изменения осуществляются в двустороннем порядке после согласования.

Допускается оформление сводного счета на разные позиции, указанные в других документам при изменении количества или цены в одинаковом соотношении.

Соответственно корректируются и бухгалтерские операции при помощи учета. При увеличении суммы поставщик дополнительными проводками фиксирует начисляемый НДС. Покупатель зеркально отображает налог, принимаемый к вычету.

При корректировке в сторону уменьшения подавать уточненку не обязательно. Так как налогоплательщик уплатил в бюджет налог в большей сумме, чем нужно. Для возвращения части переплаты подается уточненка с подтверждающими документами.

Отображается в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Для продавца вносятся исправления по фиксации разницы между первоначальной и измененной стоимости реализации. Соответственно принимается к вычету НДС. В книге продаж операция не указывается
Для покупателя уменьшается сумма выплаты поставщику за оказанные услуги. Операция указывается в книге продаж для восстановления ранее принятой к вычету суммы налога.

Правом на получения вычета можно воспользоваться в трехлетний период со дня оформления счета.

Корректировочный счет-фактура: отражение в декларации по НДС