Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Бухгалтерский учет при УСН.
Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами.
Налог при УСН с объектом «доходы»
Авансовые платежи и сам налог исчисляются исходя из ставки 6% (ст. 346.20 НК РФ). Отдельные регионы могут применять ставки ниже нормы. Начисление налога (авансового платежа) отражается проводкой:
При списании с расчетного счета налога бухгалтеру нужно сделать следующую запись:
Рассмотрим, как рассчитать «упрощенный» налог на примере.
ИП Васнецов Георгий Васильевич в 2016 году заработал 450 000 рублей. В феврале бизнесмен со своего банковского счета отправил фиксированные взносы в размере 23 153,33 рубля. На эту сумму ИП на законных основаниях может сократить налог и авансы по нему.
Доходы ИП — 20 000 рублей.
Бухгалтер, ведущий учет ИП, исчислил авансовый платеж по формуле: 20 000 х 6 % = 1 200 рублей. Чтобы не платить налог, бухгалтер уменьшил его на перечисленные страховые взносы. Так как они значительно превышают сумму аванса, в первом квартале перечислять в налоговую инспекцию ничего не нужно. Соответственно начислять налог не следует, проводок не будет.
Доходы ИП (январь — июнь) — 150 000 рублей.
Организация учета
Организации обязаны вести учет бухгалтерских операций в полном объеме в соответствии с Планом счетов и бухгалтерскими стандартами.
Индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский учет не обязаны и могут ограничиться ведением налогового учета, в этом случае никаких бухгалтерских проводок не возникает.
Особенностью упрощенной системы налогообложения является то, что и доходы, и расходы учитываются кассовым методом, то есть по мере оплаты. Для налогового регистра — книги учета доходов и расходов при упрощенке — отбираются оплаченные доходы и расходы.
Проводки при УСН — «доходы»:
| Дт 51 Кт 62.02 | Поступление аванса от покупателя |
| Дт 51 Кт 62.01 | Погашение задолженности покупателя |
| Дт 51 Кт 76 | Оплачены штрафы по хозяйственным договорам |
| Дт 57 Кт 62 | Оплата через сайт |
| Дт 50 Кт 90 | Оплата в рознице |
Проводки по УСН — «доходы минус расходы», примеры:
| Дт 50 Кт 70 | Выплата ранее начисленной зарплаты |
| Дт 26 Кт 60 | Поступил акт по ранее оплаченной аренде |
| Дт 51 Кт 60 | Оплата оказанных услуг |
| Дт 90 Кт 41 | Себестоимость отгруженного и оплаченного товара |
Для целей налогообложения при упрощенке учитываются только произведенные и оплаченные расходы, то есть при наличии документов от поставщика и об оплате. Для торговли существует дополнительное условие включения себестоимости оплаченного товара в расход — товар должен быть отгружен. При расчете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются только те расходы, что перечислены в ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.
Роль УСН в бухучете предприятия
Предприятия, в общем, обязаны вести бухгалтерский и налоговый тип учета. При использовании в деятельности УСН процедура ведения отчетности несколько упрощается. Руководствуясь конкретными нормативными актами, ИП и организации на «упрощенке» могут бухучет не вести вовсе. Об этом говорит закон №129-ФЗ от 1996 года.
Однако от составления первичной документации коммерческие единицы не освобождаются. На практике это означает, что обязательным является ведение учета нематериальных активов и основных средств.
Бухучет же необходим исключительно для определения возможности применять УСН. То есть, право на использование этого режима теряется, как только сумма ОС и активов превысит в целом 100 миллионов рублей.
Проводки по УСН
Расчет налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО) за расчетный период выполняется после принятия и проведения всех первичных документов, участвующих в формировании доходов и расходов, формирования книги учета доходов и расходов при УСН и расчета налоговой декларации по УСН.
При ведении учета в программе 1С Бухгалтерия 8 доходы и расходы хозяйственной деятельности учитываются всеми типовыми документами бухгалтерской конфигурации.
Размер минимального налога
Для фирм, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога. Так, если по итогам отчетного года размер рассчитанного налога получился меньше 1% полученных за год доходов, то в бюджет перечисляется минимальный налог в размере 1% от фактических доходов. Минимальный налог не обойти даже при убытке, когда расходы превышают доходы и нет базы для расчета обычного налога. По минимальному налогу база отсутствует только в одном случае — когда у предприятия за период вообще нет доходов.
Для начисления минимального налога УСН проводки выглядят следующим образом:
- Дт 99 Кт 68 — начислен авансовый платеж;
- Дт 68 Кт 51 — в бюджет перечислен налог (авансовый платеж);
- Дт 99 Кт 68 — начислен минимальный налог по УСН;
- Дт 68 Кт 51 — перечислена доплата минимального налога в бюджет.
Пример
Компания, занимающаяся торговлей канцтоварами и применяющая упрощенку, получила доход в размере 700 000 руб. Расходы составили 680 000 руб. Объектом налогообложения является разница между доходом и расходом.
(700 000 − 680 000) × 15% = 3000 руб.
При расчете минимального налога по ставке 1% получаем: 700 000 руб. × 1% = 7000 руб. Эту сумму необходимо перечислить в бюджет, так как она больше, чем при расчете по ставке 15%.
Бухпроводка начисления налога УСН будет выглядеть так:
- Дт 99 Кт 68 — начисление авансового платежа на сумму 4000 руб.;
- Дт 68 Кт 51 — перечислена сумма аванса 4000 руб. в бюджет;
- Дт 99 Кт 68 — отражено доначисление минимального налога на сумму 3000 руб. (7000 руб. − 4000 руб.);
- Дт 68 Кт 51 — перечислена сумма 3000 руб. налога в бюджет (авансовые платежи на сумму 4000 руб. ранее были перечислены в бюджет).
Начислен налог по УСН — делаем проводку
По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает данный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого фирмой плана счетов.
Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.
Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:
68.1 — расчеты по налогу УСН;
68.2 — расчеты по НДФЛ и т. д.
Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход оказался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае сумму налога надо добавить, во втором — уменьшить. Проводки при этом следующие:
- начислен УСН (проводка по авансовому платежу по налогу) — Дт 99–Кт 68.1;
- перечислен аванс по налогу — Дт 68.1 – Кт 51;
- за год доначислен налог УСН — проводка Дт 99 – Кт 68.1;
- уменьшен налог по УСН за год — Дт 68.1 – Кт 99.
Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть.
О том, как написать заявление о возврате излишне перечисленного налога, читайте в статье «Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога».
Проводки по единому налогу
Для начала определимся с тем, к какому виду бухрасходов относят расходы на уплату единого налога (ЕН).
В бухгалтерском учете начисление налогов и сборов (за исключением тех, которые включают в себестоимость товаров) относят к административным расходам ( п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы»).
Теперь проще простого решить вопрос с синтетическими счетами. Тут все зависит от того, какой план счетов вы применяете: упрощенный или общий.
Если предприятие применяет:
— упрощенный план счетов (см. п. 2 приказа Минфина от 19.04.2001 г. № 186), то начисление ЕН учитывают по дебету счета 96 «Прочие расходы» и кредиту счета 64 «Расчеты по налогам и платежам»;
— общий план счетов (согласно приказу Минфина от 30.11.99 г. № 291), то начисление ЕН учитывают по дебету счета 92 «Административные расходы» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (тут целесообразно ввести дополнительную детализацию, например, субсчет 641/ЕН «Расчеты по налогам/единый налог»).
По нашему мнению, выбор между упрощенным или общим планом счетов предприятие делает самостоятельно.
Важно также учитывать то, что налоговым отчетным периодом для плательщиков ЕН группы 3 является квартал. Следовательно, начислять налог следует последним днем каждого квартала, а не датой его уплаты.
Проводки по начислению и уплате ЕН согласно упрощенному и общему планам счетов приведем в таблице.
Методы начисления налога по упрощенной системе
Регламент того, в каком размере должен начисляться налог по «упрощенке» четко прописан в статье №346 пункт №20 Налогового кодекса. Всего работает две величины процентных ставок: 6% и 15%.
Начисление налога по УСН — бухгалтерские проводки
Добровольная система взимания налогов УСН очень легка в применении на предприятии. Налогоплательщик освобождается от нескольких налогов: на прибыль, имущество, НДФЛ (если отсутствуют наемные работники) и НДС. Вместо них взимается единый налог, который представляет собой чаще всего 6-процентное (иногда ставка равна 5–15%) отчисление от чистой прибыли хозяйствующего субъекта. Начисление налога по УСН осуществляется с использованием особых проводок вручную или с использованием программы 1С.
Основные проводки при расчете налога по УСН
рублей или в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие указанным выше требованиям, то такой налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. Указанное ограничение действует как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.
Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с даты постановки на учет, указанный в свидетельстве, выданном налоговым органом.
Формы заявления о переходе на УСН и сообщения об уплате права на применение УСН утверждены приказом МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495@ с изменениями по приказу ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@.
В заявлении обязательно должно быть указано:
1. Полное наименование, ИНН и КПП организации или фамилия, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя;
2. Адрес места нахождения организации или адрес места жительства индивидуального предпринимателя;
3. Объект налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Организация учета
Организации обязаны вести учет бухгалтерских операций в полном объеме в соответствии с Планом счетов и бухгалтерскими стандартами.
Индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский учет не обязаны и могут ограничиться ведением налогового учета, в этом случае никаких бухгалтерских проводок не возникает.
Особенностью упрощенной системы налогообложения является то, что и доходы, и расходы учитываются кассовым методом, то есть по мере оплаты. Для налогового регистра — книги учета доходов и расходов при упрощенке — отбираются оплаченные доходы и расходы.
Проводки при УСН — «доходы»:
| Дт 51 Кт 62.02 | Поступление аванса от покупателя |
| Дт 51 Кт 62.01 | Погашение задолженности покупателя |
| Дт 51 Кт 76 | Оплачены штрафы по хозяйственным договорам |
| Дт 57 Кт 62 | Оплата через сайт |
| Дт 50 Кт 90 | Оплата в рознице |
Проводки по УСН — «доходы минус расходы», примеры:
| Дт 50 Кт 70 | Выплата ранее начисленной зарплаты |
| Дт 26 Кт 60 | Поступил акт по ранее оплаченной аренде |
| Дт 51 Кт 60 | Оплата оказанных услуг |
| Дт 90 Кт 41 | Себестоимость отгруженного и оплаченного товара |
Для целей налогообложения при упрощенке учитываются только произведенные и оплаченные расходы, то есть при наличии документов от поставщика и об оплате. Для торговли существует дополнительное условие включения себестоимости оплаченного товара в расход — товар должен быть отгружен. При расчете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются только те расходы, что перечислены в ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.
Порядок расчета
Расчет вычетов в связи с применением УСН производится налогоплательщиками самостоятельно по итогам налогового периода, которым является календарный год. Внутри него налогоплательщики рассчитывают ежеквартальные авансовые платежи и уплачивают их до 25 апреля — за 1-й квартал, до 25 июля — за 2-й квартал и до 25 октября — за 3-й квартал.
По итогам налогового периода организации уплачивают налог до 31 марта, а индивидуальные предприниматели — до 30 апреля. Как и при любом другом налоговом режиме, налогоплательщик обязан организовать учет расчетов с бюджетом и порядок исчисления упрощенки.
Учет расчетов ведется на бухгалтерском счете 68.12, по дебету которого показываются погашения налоговых обязательств, а по кредиту — начисление налога в связи с УСН. Сальдо по счету 68.12 показывает итог расчетов за выбранный период.