Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Составляем консолидированную отчетность в формате МСФО». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Как оценить контроль?.
Рассмотрим 3 основных характеристики, присущих контролю над объектом инвестиций: право влияния, способность использовать это права и получение дохода.
Контроль — это наличие полномочий, которые наделяют способностью выполнять соответствующие контрольные действия. Уточним, какими должны быть полномочия и способности:
- Полномочия инвестора должны быть существенными, а не просто некоторыми незначительными миноритарными правами;
- Способность должна быть текущей, осуществимой в настоящее время;
- Соответствующие контрольные действия должны быть значимыми и связанными с основными видами деятельности объекта инвестиций.
[см. параграфы IFRS 10:10 — 14]
При оценке того, контролирует ли инвестор объект инвестиций, необходимо учитывать более одного фактора.
Исключения в IFRS 10.
Как упоминалось выше, если материнская компания контролирует дочернее предприятие, она должна консолидировать отчетность. Но не всегда. МСФО (IFRS) 10 устанавливает следующие исключения из этого правила:
1. Материнская компания не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если она соответствует всем следующим условиям:
- сама является дочерней компанией, находящейся под полным или частичным контролем, и ее владельцы согласны с тем, что она не представляет консолидированную отчетность;
- ее долговые или долевые инструменты не торгуются на открытом рынке;
- она не обязана отчитываться перед комиссией по ценным бумагам или аналогичным или другой регулирующей организацией в связи с выпуском какого-либо класса инструментов на открытом рынке и
- ее конечная или любая промежуточная материнская компания формирует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного использования.
Улучшение качества финансовой отчетности
При переходе российских предприятий и банков на подготовку отчетности в соответствии с МСФО, ее консолидация становится одной из наиболее важных процедур. МСФО изначально создавались как стандарты для крупных транснациональных корпораций, входящих в котировальные листы международных фондовых бирж.
По сравнению с принципом юридического владения, применяемый принцип наличия контроля, необходимого для включения в консолидацию, обеспечивает получение инвестором, заимодавцем или собственником более правильной с экономической и коммерческой точек зрения информации, а также принятие корректных решений на ее основе.
При этом отчетность по МСФО сходна с консолидированной управленческой отчетностью, которая обычно включает все контролируемые компании.
К кому обращено требование перехода на МСФО
В соответствии с законом “О консолидированной финансовой отчетности”, все российские компании, выпустившие ценные бумаги в обращение на организованном и неорганизованном рынке ценных бумаг, должны будут подготавливать консолидированную отчетность по МСФО (рис. 2). Закон будет применяться начиная с отчетности за 2005 г.
Понятие консолидированной финансовой отчетности
Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему информации, с помощью которой отражается финансовое положение, финансовый результат работы предприятия (организаций, иностранных компаний), изменения в его финансовом положении, ации, организаций и (или) иностранных организаций, групп организаций. Ее характеристики определяются Международными стандартами финансовой отчетности.
Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:
- кредитными компаниями;
- страховыми организациями;
- иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.
Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.
Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления
Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:
- Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи, не предусмотренные рекомендациями).
- Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.
- Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
- Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).
Консолидированная финансовая отчетность
Таковыми являются:
- Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
- ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
- Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие.
Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.
Состав и особенности КФО КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций.
Методики проведения консолидации
Методики консолидации предусматривают сбор и обработку большого объёма информации[5]. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компанию просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур[6][7][16].
Особенности данного вида отчетности
Отчетность по МСФО, в отличие от других видов отчетности, составляется не для предоставления в ИФНС или другие государственные органы, а с чисто аналитическими целями для сторонних пользователей. Она позволяет оценить общую картину деятельности всей группы компаний, а не отдельных организаций, входящих в нее. Эта документация наглядно демонстрирует результат работы и финансовое положение объединенных компаний.
Законодательное регулирование
Законодательную базу, регламентирующую составление отчетности по МСФО, составляют следующие документы:
- Федеральный Закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;
- ОП-4-2013 Разъяснения Министерства Финансов «Обобщение практики применения МСФО на территории РФ»;
- МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
А также МСФО 3 «Объединения бизнеса», МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
Пошаговая инструкция
Таким образом, процесс работы над консолидированной отчетностью состоит из следующих этапов:
- Составление итоговых документов;
- Подписание руководителем;
- Внешняя аудиторская проверка;
- Предоставление общему собранию собственников;
- Направление в уполномоченный государственный орган;
- Публикация.
Обязательному составлению и публикации подлежит только годовая отчетность. Предоставление промежуточной отчетности осуществляется только в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой или учредительными документами.
Консолидация платежей
Изменение хозяйственной ситуации нередко побуждает одну из сторон-участниц коммерческой сделки обратиться к другой стороне с предложением изменить условия ранее заключенных соглашений.
Наиболее часто предлагается: изменить сроки платежей в один (консолидировать платежи) с установлением единого срока погашения и т.п. Естественно, что предлагаемые изменения должны быть безубыточны для обеих сторон , т.е. основным принципом изменения условия сделки (контракта) является принцип финансовой эквивалентности.
Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
Ведь зачастую при составлении отчетности по РСБУ основной задачей становится не формирование полноценной информации о финансовом положении компании, а оптимизация налогообложения и минимизация претензий со стороны проверяющих органов. Поэтому искаженная картина отчетности, составленной по РСБУ, при проведении консолидации сохраняется для группы компаний в целом.
В новом Законе консолидированная финансовая отчетность обозначена как систематизированная информация, отражающая финансовое положение, его изменения и финансовые результаты деятельности организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Эта отчетность формируется наряду с бухгалтерской отчетностью организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Закон N 208-ФЗ устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации российскими организациями консолидированной финансовой отчетности.
Новый Закон распространяется на следующие организации:
- кредитные организации;
- страховые организации;
- организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
- организации, для которых составление и (или) представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности предусмотрены другими федеральными законами;
- организации, в учредительных документах которых предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности.
В настоящей статье мы не будем затрагивать порядок представления и публикации консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями. Данные отношения специфичны и регулируются в большей части нормативными актами Центрального банка РФ.