Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Правовые нюансы перевода долга (Столяров Д.А.)». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Заключение.
Любая организация, имеющая долговые обязательства, которые не может исполнять по договору займа, согласно действующему законодательству, в праве перевести долг в отношении иной организации. Предварительно до заключения трехстороннего соглашения о переводе долга, такой заемщик обязан получить согласие нового должника и кредитора.
Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом
— Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель.
Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются.
И переходят к новому должнику.
Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж.
Компании заключают трехстороннее соглашение о переводе долда
Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением о переводе долга между кредитором, старым и новым должниками.
В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре.
С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5.
Срок хранения
Трехстороннее соглашение о переводе долга оформляется минимум в трех экземплярах. Они остаются на хранение у каждой из сторон. Это позволит соблюсти интересы каждой из сторон и доказать факт наличия документа при возможных судебных разбирательствах.
1. Преамбула
В этом разделе указываются стороны сделки, которыми могут быть:
- первоначальный и новый должники;
- кредитор, но лишь выражая свое согласие;
- кредитор и новый должник.
Мы рассмотрим вариант, когда стороны договора — физические лица (прежний и новый должники). Поскольку кредитор заинтересован в том, чтобы дебитор исполнил обязательство надлежащим образом, для него важна личность нового контрагента. Поэтому необходимо иметь письменное согласие кредитора либо его подпись на документе. В обратном случае сделка не повлечет каких-либо правовых последствий, и обязательство останется у первоначального должника.
4. Условия исполнения договора
В данном разделе стороны должны отразить наличие согласия кредитора на сделку. Согласие может быть получено предварительно, а может быть выражено кредитором посредством подписания соглашения о переводе долга. В последнем случае сомнений в том, что кредитор согласен на сделку, не возникает.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемом случае при подписании соглашения о переводе долга (перемене лиц в обязательстве) фактически передается только задолженность перед контрагентом по договору поставки (выполненных работ). При этом ни доходов, ни расходов по данному договору в бухгалтерском учете нового должника не признается.
Этапы, цели и задачи
В результате деятельности организаций, взаимоотношений физических и юридических лиц возникают обстоятельства, когда одна из сторон не может выполнить условия заключенных договоров и появляется необходимость передачи обязательства третьему лицу.
В договоре двух сторон появляется третья, которая принимает обязательства должника на себя. Соглашения, связанные с переменой лиц, совершаются в соответствии со статьями 391 и 392, с учетом правил, содержащихся в статье 389 главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации.
При замене дебитора оформляется трехстороннее соглашение, в котором участвуют: первоначальный должник, кредитор, новый должник.
Базовые нормативы
Для определения базы налоговой прибыли признание доходов зависит от метода учета доходов и расходов при реализации товаров. Существует два метода: начисление по реализации, кассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При кассовом методе доходы признаются в момент поступления средств.
При расчете налога на прибыль у нового должника факт перевода долга не отражается потому, что предоплата при методе начисления в расходах не учитывается. Старый должник признает расходы на стоимость приобретенных товаров в момент поступления товара, независимо от оплаты.
Полученные проценты по договору займа при кассовом методе ежемесячно признаются в составе прочих доходов, составляющих бухгалтерскую прибыль организации, а в налоговом учете не учитываются, так как не было оплаты.
При поступлении оплаты погашается облагаемая временная разница. С того момента, когда подписано соглашение о переводе долга, обязанности предприятия перед кредитором прерываются полностью и переходят к новому должнику.
Глава 47. Понятие обязательства. Стороны в обязательстве
Правовед Кодекс Гражданский кодекс Украины
Статья 509. Понятие обязательства и основания его возникновения.1. Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.2. Обязательства возникают из оснований, установленных статьей 11 настоящего Кодекса.3. Обязательство должно основываться на принципах добросовестности, разумности и справедливости.
Статья 510. Стороны в обязательстве.
1. Сторонами в обязательстве являются должник и кредитор.2. В обязательстве на стороне должника или кредитора могут быть одно или одновременно несколько лиц.3. Если каждая из сторон в обязательстве имеет одновременно и права, и обязанности, она считается должником в том, что она обязана совершить в пользу другой стороны, и одновременно кредитором в том, что она имеет право требовать от нее.
Статья 511. Третье лицо в обязательстве.
Обязательство не создает обязанности для третьего лица. В случаях, установленных договором, обязательство может порождать для третьего лица права в отношении должника и (или) кредитора.
Статья 512. Основания замены кредитора в обязательстве.
1. Кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом в результате:
- передачи им своих прав другому лицу по сделке (уступка права требования);
- правопреемства;
- исполнения обязанности должника поручителем или залогодателем (имущественным поручителем);
- исполнения обязанности должника третьим лицом.
Ситуация первая: переводим долг по оплате товаров на своего покупателя
Начнем с самой простой и, наверное, самой распространенной ситуации, когда у организации есть долг за поставленную продукцию и одновременно компания сама является кредитором по договору купли-продажи с третьим лицом. Логично «схлопнуть» эту операцию и отдать свой долг покупателю, и пусть он расплачивается не с вами, а с вашими кредиторами.
Давайте разберем налоговую сторону вопроса у всех задействованных сторон сделки.
В части НДС для первоначального должника заключение соглашения о переводе долга никаких последствий не повлечет. Ведь на этот момент право на вычет «входного» НДС по приобретенной у кредитора продукции уже реализовано. Равно как и уже наступила обязанность заплатить налог по товарам, если компания отгрузила товар своим покупателям. Так что при переводе долга никаких изменений в отношениях с бюджетом не произойдет: принятые к вычету и начисленные к уплате суммы НДС останутся как есть. Сама операция перевода долга (в отличие от уступки права требования) НДС не облагается (ст. 146, 154 НК РФ).
Для налога на прибыль перевод долга имеет значение, только если первоначальный должник применяет кассовый метод. Поскольку он из обязательства по оплате товаров кредитору выбывает, то его встречное обязательство по оплате считается прекращенным (п. 1 ст. 391 ГК РФ). А для целей НК РФ это приравнено к получению оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Таким образом, соответствующие затраты считаются оплаченными, то есть выполняется одно из условий для признания расходов.
По той же самой логике прекратится и задолженность нового кредитора перед прежним по оплате товаров, что означает возникновение дохода при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, на дату перевода долга первоначальный должник признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному со своим покупателем.
Ситуация вторая: переводим долг по оплате под обязательство по поставке
Теперь немного усложним ситуацию. Предположим, организация имеет задолженность по оплате товаров, и этот долг она переводит на своего покупателя, которому обязуется поставить товары (выполнить работы, оказать услуги) на сумму переведенного долга. Посмотрим, как такая операция скажется на налогах у каждой из сторон.
Соглашение о переводе долга между юридическими лицами
Согласно ст. 391 ГК РФ, должник может перевести имеющуюся у него задолженность перед кредитором на иное лицо, переложив на последнего обязанность по ее погашению. Такая операция относится к одному из способов замены лиц в обязательстве наряду с договором цессии, который предусматривает переход правомочия на получение задолженности между кредиторами.
Документ, предусматривающий переход задолженности, должен быть, согласно ст. 389 и 391 ГК РФ, составлен в письменном виде. Если при этом первоначальное обязательство подлежало нотариальному удостоверению либо госрегистрации, то эти же требования переносятся и на контракт между должниками.
Важно подчеркнуть, что кредитор в такой сделке не является ее стороной, однако соглашение приобретает юридическую силу только после его одобрения, согласно предписаниям п. 2 ст. 391 ГК РФ.