Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как спрятать «налоговый» убыток». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Порядок переноса убытков при УСН.
Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Перенос налоговых убытков на будущее с 2017 г.
Согласно изменениям в налоговом законодательстве, действующим с 1 января 2017 г. (введены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ), переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода.
Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков. Стоит добавить, что ограничение сумм переносимых убытков установлено только на период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г.
Убыток в бухгалтерском учете
Отражая в учете хозяйственные операции в течение года, организация делает соответствующие проводки по счетам 90 и 91, на которых накапливаются суммы доходов и расходов.
Промежуточный финансовый результат
На последнее число каждого месяца нужно определить промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) в бухгалтерском учете:
— прибыль (убыток) от деятельности за месяц (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») = Кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка за месяц» – Дебетовые обороты за месяц по субсчету 90-2 «Себестоимость», по субсчету 90-3 «НДС», по другим субсчетам к счету 90;
— прибыль (убыток) от прочих операций за месяц (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») = Кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» за месяц – Дебетовый оборот за месяц по субсчету 91-2 «Прочие расходы» за месяц.
— после этого, промежуточный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» такими проводками:
Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
— учтена прибыль отчетного месяца;
Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
— учтен убыток отчетного месяца.
Таким образом, сальдо на синтетических счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на конец каждого месяца всегда равно нулю.
А на субсчетах (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 и т.д.) сальдо накапливается в течение года.
Перенос налогового убытка на будущее: применение ПБУ 18/02
При осуществлении отражения операций по переносу убытка на будущее в бухгалтерском учете следует применять нормы Положения по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Регулируем доходы
Доходы убыточного периода можно увеличить следующими способами.
Сдаем работы поэтапно
Если договор предусматривает передачу всего комплекса выполненных работ только в момент их завершения, исполнитель отражает доход в учете единовременно. Способ разбить выручку на части — предусмотреть в договоре поэтапную сдачу работ. Тогда в убыточном периоде можно будет подписать с заказчиком документы по очередному этапу. И тем самым увеличить выручку.
Если же работы по договору приходятся на два года (начинаются, скажем, в 2009-м, а заканчиваются в 2010 году), не потребуется даже их поэтапная сдача. Ведь доход от реализации работ с длительным циклом (это как раз цикл, приходящийся на два года и более) нужно формировать равномерно в течение всего срока договора. Или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Такой вывод следует из норм пункта 2 статьи 271 и восьмого абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ.
Подписываем акт о выполнении работ досрочно
Предположим, компания сдала работы в начале квартала, но до того, как бухгалтер отчитался по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Если за прошлый период на прибыль выйти не удалось, по договоренности с контрагентом акт выполненных работ можно подписать задним числом. На дату подписания акта право собственности на результаты работ перейдет к заказчику (п. 1 и 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете у компании подрядчика возникнет доход.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ
(ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ)
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Когда участники ООО вносят свои вклады в уставный капитал ООО, т.е. оплачивают свои доли, то предполагают, конечно, получить отдачу от вложенных средств, т.е. получить прибыль, а не убытки, от которых, конечно, тоже никто не застрахован.
Поскольку ООО является по закону коммерческой организацией, то цель ее создания и деятельности по закону — это извлечение прибыли путем удовлетворения самых разнообразных потребностей физических и юридических лиц в товарах и услугах, не запрещенных законом.
Учредители ООО ведь могут, скажем, свои свободные денежные средства просто положить на депозитный вклад в кредитном учреждении под процент и получать пусть небольшую (зачастую чуть превышающую инфляцию), но стабильную ренту согласно условиям договора банковского вклада, возложив заботу о сохранении и приращении капитала, своих сбережений на дядю банкира.
А могут рискнуть и вложить собственные средства в коммерческое предприятие и, тем самым, действуя на свой страх и риск, принимая те или иные оперативные бизнес-решения, принимая непосредственное участие в управлении коммерческой организации (в нашем случае — ООО), попытаться получить значительно большее и скорое приращение вложенных средств в сравнении с банковским процентом.
Но вложение капитала в коммерческое предприятие может себя и не оправдать, если ООО по итогам своей деятельности за год получит вместо прибыли — одни убытки. Об этом тоже следует никогда не забывать.
Участники ООО могут по закону принимать решения о распределении полученной прибыли к законному присвоению ежеквартально, раз в полгода или по итогам года.
Между участниками ООО может распределена вся сумма полученной прибыли или только ее часть.
Участники ООО могут принять решение об отказе от распределения полученной прибыли, т.е. не изымать денежные средства из оборота вообще, оставив прибыль нераспределенной до следующего раза.
Как фиксируются прибыль и убытки в отчетности?
Распределение прибыли и убытков осуществляется в бухгалтерской документации по счету 99. Непокрытый убыток, как и прибыль, показывается в конце каждого отчетного периода. Финансовый результат переносится в счет 84, который показывает собственно убыток или прибыль ООО.
Правило 1. На перенос убытков на будущее — 10 лет
Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.
С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.
Причины образования убытков
В первую очередь нужно отметить, что налоговая служба требует от налогоплательщиков обосновать образование убытка, в качестве объяснений плательщики обязаны представить пояснительную записку с указанием конкретных причин.
Убыток – это всегда отрицательный результат деятельности компании. Убыток до налогообложения – это финансовый результат компании с отрицательным знаком, образовавшийся за счет превышения затрат над поступлениями до уплаты всех обязательных платежей и налогов. Полученный итог налоговая служба всегда потребует объяснить. От получения убытка никто не застрахован, как правило, такие показатели характерны для новых фирм, которые только начали свою деятельность и столкнулись с некоторыми препятствиями. Как объяснить убытки для налоговой? Для начала стоит знать причины из образования. Это:
- проблема с реализацией и сбытом собственного товара (услуг или работ);
- вследствие падения спроса на товар предприятие ставит заведомо низкие цены, а в некоторых ситуациях опускают их ниже своей себестоимости;
- фирма направила средства на дорогостоящий ремонт оборудования либо на приобретение такового, а сумму затрат сразу отразила в составе производственных расходов, что отразилось отрицательным результатом в конце года.
Если по результатам налогового периода (года) в бухгалтерских регистрах учета появился отрицательный показатель прибыли, то есть убыток, он обязательно должен быть отражен в годовой отчетности. Так, основным документом, отражающим данные о финансовом результате деятельности компании, является отчет о прибыли и убытках, пример заполнения позволит избежать ошибок при составлении формы. Также убыток необходимо отразить в годовом балансе и в отчете о фин. результатах.
Убыток в налогообложении
Все плательщики налогов знают, что убыточный результат в налоговых отчетах привлекают повышенный интерес инспекторов. Для определения понятия налоговый убыток обратимся к Налоговому кодексу РФ. Так, п. 8 статьи 274 НК РФ гласит о том, что если затраты компании превышают поступления, то налоговая база признается равной «0», а сумма убытка переносится на следующий налоговый период (статья 283 НК РФ).
Из вышесказанного ясно, что убыток может приниматься к учету при расчете базы налогообложения для налога на прибыль в следующих отчетных периодах, однако, учесть убыток в налоговом учете прошлого периода предприятие вправе только при возникновении прибыли в текущем периоде. В случае отсутствия прибыли вновь, убыток переносится на следующий период, при этом у налогоплательщиков существует возможность учитывать убыток среди налогового года, например, по итогам квартала, месяца или полугодия.
Еще важно заметить особенный нюанс: если фирма в течение нескольких периодов работала в убыль, то сумма убытка, уменьшающего налоговую базу, должна учитываться в хронологической последовательности, начиная с появления первой суммы убыли.
При учете отрицательного результата деятельности компании за прошлые периоды, налоговый закон предъявляет налогоплательщикам такое условие: в период с 1 января 2017 года до 31 декабря 2020 года предприятия вправе учитывать отрицательный фин. результат только в том размере, который не будет уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50%.
При этом некоторые компании, применяющие пониженные налоговые ставки (согласно статье 2863 НК РФ), могут не придерживаться данного ограничения и учитывать убыток, как объект налогового учета в полном объеме.
Перенос убытков на будущее
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Начиная с 2012 г. организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.
2 ст. 141-1 НК, т.е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода*. При этом организация вправе перенести убытки, начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г. (пп. 1, 10 ст. 141-1 НК).
__________________________
* Здесь и далее периоды указаны включительно, т.е. с 2014 г. по 2021 г. включительно и т.д.
Перенос убытков предполагает, что организация сможет уменьшить налоговую прибыль текущего налогового периода на всю сумму убытка предшествующего налогового периода или на его часть.
Например, если организация по итогам 2011 г. по данным налогового учета получила убыток, то на указанную сумму полностью или частично она может уменьшить налогооблагаемую прибыль в 2012 г.
- При этом организациям предоставлено право осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
- Пример 1
- Организация по данным налогового учета:
– за 2011 г. получила убыток – 10 млн. руб.;
– за 2012 г. получила прибыль – 30 млн. руб.
При переносе убытка сумма налога на прибыль в 2012 г. составит 3,6 млн. руб. ((30 – 10) × 18 %).
Без переноса убытка сумма налога на прибыль в 2012 г. составит 5,4 млн. руб. (30 × 18 %).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ УБЫТКА В ЦЕЛЯХ ПЕРЕНОСА НА БУДУЩЕЕ
Для переноса убытков организация должна определить сумму убытка, на которую может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода.
Важно! Расчет убытка следует производить на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета.
Новые правила переноса убытков
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (определяемая по правилам ст.274 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п.2.1 ст.283 НК РФ).
Но из данного правила есть исключения. Указанное 50 процентное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль.