Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленное подразделение юридического лица: отчетность и налогообложение». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Что является «обособкой»?.
С точки зрения ГК РФ (ст. 55) выделяют следующие виды обособленных подразделений (ОП): представительство – оно представляет интересы организации и осуществляет их защиту, и филиал – он осуществляет все или часть функций организации, а также функции представительства.
Чтобы филиал и представительство вашей организации были признаны юридически, включите в Устав предприятия сведения об этих обособленных подразделениях.
Согласно НК РФ (ст. 11) считается обособленным всякое подразделение, находящееся территориально вне организации, если там оборудовано хотя бы одно стационарное (т.е. созданное на срок более одного месяца) рабочее место, безотносительно того, закреплено положение об этом подразделении в организационно-распорядительных документах предприятия или нет.
Рабочее место, согласно ТК РФ – это пространство, находящееся под контролем работодателя, где должен находиться или куда должен прибыть работник, в связи с его работой.Подробно о понятии рабочего места в письме МНС РФ от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912.
Следовательно, согласно гражданскому и налоговому законодательству, в вашей организации могут существовать как филиалы, представительства, так и обособленные подразделения, не являющиеся ни тем, ни другим.
Следовательно, согласно гражданскому и налоговому законодательству, в вашей организации могут существовать как филиалы, представительства, так и обособленные подразделения, не являющиеся ни тем, ни другим.
Постановка на налоговый учёт каждого ОП вашей организации, если оно не является представительством или филиалом, осуществляется по месту деятельности этого подразделения, постановка же на учёт филиала или представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ(ст. 83 НК).
Обособленные подразделения и УСН
Ст. 346 НК РФ (п.3 пп.1) ограничивает для фирм, имеющих обособленные подразделения в форме представительств и филиалов, возможность использовать «упрощенку». Если территориальные отделения не зарегистрированы как филиалы, юрлицу не запрещено облагаться по упрощенной системе, при условии, что оно в принципе имеет на это право.
Однако ФНС обращает пристальное внимание на налогообложение обособленных подразделений при УСН. Нередко возникают споры между фирмами и налоговиками, когда последние ищут в документах «обычного» структурного отделения признаки филиала или представительства. Во избежание недоразумений при открытии территориальных офисов «голове» не стоит наделять их имуществом, расширенными полномочиями и прочими атрибутами самостоятельности.
НДФЛ
Юридическое лицо как работодатель является налоговым агентом по подоходному налогообложению своих сотрудников – физических лиц. Сведения о доходах персонала компания обязана подавать в «свою» инспекцию. При этом перечислять сумму налогов, удержанную с работников, она должна по месту их регистрации в качестве налогоплательщиков.
Для этого организация при открытии обособленных подразделений становится на учет в налоговые органы по месту нахождения каждого из них. НДФЛ уплачивается по реквизитам соответствующей инспекции, туда же дублируются данные по доходам персонала конкретного подразделения.
Процедура создания филиала или представительства
Каждое обособленное подразделение ставится на учет в налоговой по месту его нахождения. Если их несколько, и они созданы на территории одного муниципального образования, организация вправе выбрать одно ОП для постановки на учет на свое усмотрение. Если оно не является филиалом или представительством, НК РФ указывает, что необходимо известить о его создании ИФНС в течение месяца после его создания.
ОП ставится на учет и как плательщик страховых взносов. Но в ПФР обособленное подразделение сведения не передает, фонд получает их автоматически из налоговой. Встать на учет необходимо только в ФСС.
Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то на основании Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ она сохранена только для тех отделений, которые отвечают следующим признакам:
- самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
- выделено на отдельный баланс;
- имеет расчетный счет.
Если не выполняется хотя бы одно условие, ставить ОП на учет не нужно.
Доля прибыли обособленного подразделения
Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:
- среднесписочная численность работников ОП (далее СЧОП);
- расходы на оплату труда работников ОП (далее ОТОП).
Процедура открытия (регистрации) обособленного подразделения
Напоминаем, что речь идет об структурном подразделении, обособленное от основной компании.
4.1. Издаем приказ об открытии подразделения. Об открытии подразделения директор Общества издает соответствующий приказ (см. заполненный пример ниже) и выдает доверенность руководителю ОП.
Приказ №___
о создании обособленного подразделения
«___»___________2018 г. г._______________________
В связи с развитием компании и необходимостью расширения ее структуры
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать с 01.07.2018, без изменения штатного расписания, в отделе маркетинга и продаж обособленное подразделение, расположенное по адресу: 214000, г. Смоленск, ул. Советская, д. 1, офис У1 (далее ОП-СМЛ).
2. Созданное обособленное подразделение ОП-СМЛ не является юридическим лицом, филиалом, представительством, не имеет самостоятельного баланса, не имеет расчетного и иных счетов в банке. Бухгалтерский учет, уплату и представление отчетов по налогам и сборам осуществляет головная организация — ООО «Пример», централизованно, по месту своего нахождения.
3. Общество осуществляет следующие функции по управлению Обособленным подразделением:
- определяет основные направления его деятельности, утверждает планы и отчеты об их выполнении;
- осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности Обособленного подразделения;
- назначает и увольняет Руководителя по основаниям, предусмотренным законом;
- определяет структуру Обособленного подразделения;
- принимает решение о прекращении деятельности Обособленного подразделения.
Процедура закрытия (ликвидации) обособленного подразделения
4.3 Издаем приказ о ликвидации обособленного подразделения (заполненный пример ниже).
Приказ №___
о ликвидации обособленного подразделения
«___»___________2018 г. г._______________________
В связи с невыполнением плановых показателей
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ликвидировать с 01.11.2018 обособленное подразделение, расположенное по адресу: 214000, г. Смоленск, ул. Советская, д. 1, офис У1 (далее ОП-СМЛ).
2. Начальнику отдела продаж Иванову И.И. разработать и утвердить процедуру ликвидации ОП-СМЛ, организовать процесс ликвидации: аренда, коммунальные услуги, передача задолженности, увольнение сотрудников, вывоз имущества.
3. Главному бухгалтеру ООО «Пример» Семеновой С.С. провести полную инвентаризацию ОП-СМЛ, сдать бухгалтерскую и налоговую отчетность, произвести все расчеты с отрудниками, снять с учета обособленное подразделение.
4. Контроль за выполнением приказа возлагаю на начальника юридического отдела Петрова П.П.
Вопросы по основным средствам
Остаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. При этом основные средства, которые хотя и числятся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, все равно необходимо учитывать при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. За остаточную стоимость таких основных средств надо принимать их первоначальную (восстановительную) стоимость.
Обратите внимание!
Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует (см., например, письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/225).
Компании, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для целей распределения прибыли между обособленными подразделениями по данным бухгалтерского учета. Обратите внимание на слово «вправе». Возможен и иной вариант. В пункте 1 ст. 257 НК РФ приведена формула для расчета остаточной стоимости основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом. Таким образом, при желании компания может рассчитать остаточную стоимость всех своих основных средств на определенную дату и при использовании нелинейного метода начисления амортизации.
Лизинговое имущество
Компания получила имущество по договору лизинга. Оно числится на балансе лизингополучателя. Имущество находится и используется в обособленном подразделении лизингополучателя. Нужно ли этот актив учитывать при применении положений п. 2 ст. 288 НК РФ?
Сравнение
Главное отличие обособленного подразделения от филиала в том, что сведения о структуре первого типа не должны вноситься в учредительные документы фирмы и ЕГРЮЛ. В целом учреждение обособленного подразделения — более простая процедура, чем создание филиала. Выше мы рассмотрели, в чем это заключается — в необходимости принятия решения о формировании филиала на собрании учредителей, передачи копий устава или корреспондирующих с ним источников в ФНС, а также назначения руководителя соответствующей структуры.
Главное отличие обособленного подразделения от филиала в том, что сведения о структуре первого типа не должны вноситься в учредительные документы фирмы и ЕГРЮЛ. В целом учреждение обособленного подразделения — более простая процедура, чем создание филиала.
Указанные структурные единицы, хотя и упоминаются в законодательстве, не имеют чётких правовых определений. Поэтому говоря об их различиях и соотношении, можно указать лишь на устоявшуюся практику, а не на законодательные нормы. Исторически сложилось, что служба – это самое крупное подразделение, которых на предприятии меньше всего. Оно отвечает за приоритетное направление работы, координируя деятельность отделов и секторов.
На втором месте находится отдел, который принимает более узкую сферу деятельности. В его состав, как правило, входит не менее трёх человек, в том числе руководитель. Должность начальника отдела даёт возможность управлять только своими подчинёнными, но не оставляет широкого пространства для манёвра. На третьем месте – сектор, самая маленькая единица, занимающаяся исключительно прикладной работой. Их на предприятии может и не быть, если его структура относительно невелика.
И всё же, стоит оговориться, что конкретные наименования структурных единиц зависят скорее от традиций, нежели от численности и особенностей работы. Убедиться в этом можно, ознакомившись с иерархией важнейших государственных органов России.
Понятие обособленного подразделения
Трактовку такого понятия, как «обособленное подразделение», можно найти и в гражданском и в налоговом законодательстве РФ. Гражданским кодексом под данным термином понимают субъекты, которые по сравнению с обычными подразделениями имеют более широкие полномочия. Правовой статус обособки фиксируется в учредительных документах. При отнесении подразделения к обособленному выделяют следующие критерии:
- подразделение представляет компанию в другом населенном пункте/регионе;
- обособка представляет и защищает интересы компании, а также полностью, либо частично берет функции компании на себя.
Налоговый кодекс определяет как обособленное любое подразделение, которое соответствует таким признакам:
- подразделение от головной компании находится удаленно;
- в обособке имеются стационарные рабочие места (не менее одного) на срок, превышающий один месяц.
- Представительство – это отдельное подразделение организации, находящееся за пределами ее местоположения и представляющее, а также защищающее ее интересы.
- Филиал – это обособленное подразделение компании, расположенное вне места ее нахождения и имеющее право на осуществление всех ее функций или их определенной части.
Сектор – базовое структурное подразделение, состоящее, как правило, не менее чем из четырёх сотрудников, включая руководителя.
Представление сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ
На основании четвертого абзаца п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты, имеющие ОП, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) в отношении работников ОП в налоговый орган по месту учета ОП, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета ОП, заключивших такие договоры (смотрите также письма ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, письма Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66970, ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@).
В письме ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900 сообщено, что в случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
В письме Минфина России от 23.12.2016 N 03-04-06/77778 специалисты финансового ведомства отмечают: обязанность налоговых агентов представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода (смотрите также письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).